10.06.2011Заместителю директора Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
РАЗГУЛИНУ С.В.
109097, г. Москва, ул. Ильинка, д. 9
Уважаемый Сергей Викторович!
В письме Минфина России от 13 мая 2011 года № 03-04-06/6-107 утверждается, что «при приобретении организацией питьевой воды для своих сотрудников указанные лица могут получать доходы в натуральной форме..., а организация, приобретающая питьевую воду, выполнять функции налогового агента». И далее - «В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками. Вместе с тем, если при потреблении сотрудниками питьевой воды, приобретенной организацией, отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не возникает».
Однако, по нашему мнению, если норма «принимать все возможные меры» закрепляется в качестве императивной, то ни одна из организаций не сможет доказать налоговым органам полное «отсутствие возможности персонифицировать» и тем самым освободить своих сотрудников от дополнительного обложения налогом на доходы физических лиц. Понятно, что каждая организация в состоянии, например, поручить одному из своих работников вести персональный учет потребления питьевой воды. Значит, по логике вышеуказанного письма, она обязана это сделать, несмотря на очевидные материальные и моральные издержки. Иначе организация будет нарушать свои функции налогового агента. Таким образом, уплата подоходного налога за выпитую в офисе воду фактически объявляется обязательной.
В соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях профилактики налоговых нарушений, просим разъяснить следующее:
1. При учете экономической выгоды, получаемой сотрудниками в связи с потреблением ими питьевой воды, следует ли кроме цены, уплаченной за эту воду организацией, принимать в расчет также сопутствующие расходы организации, в частности, цену аренды площадей под размещение резервуара с водой и временного хранения пустой тары?
2. Является ли экономической выгодой в натуральной форме и, соответственно, подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц потребление воды сотрудниками организаций при пользовании ими туалетами (при наличии и при отсутствии в организации приборов учета воды)?
3. В каком порядке организация должна выполнять функции налогового агента (исчислять, удерживать у налогоплательщиков и уплачивать НДФЛ) в отношении лиц, не являющихся сотрудниками этой организации (клиенты и иные лица), которые при посещении этой организации потребляют приобретаемую ею воду?
Кроме того, просим разъяснить порядок оценки и учета экономической выгоды, получаемой сотрудниками организаций в связи с пользованием ими персональным транспортом, ведомственными поликлиниками и дачами. В частности, должны ли приниматься в расчет расходы, которые несет организация на приобретение (амортизацию) основных средств, их ремонт, а также страхование, заправку и стоянку автомобилей, затраты на выплату зарплаты обслуживающего персонала, медикаменты и т.д.?
Руководитель «Проекта» А.В. Черепанов
10 июня 2011 года